26ноября2022

Doing Business in Armenia

Налогообложение юридических лиц

 

Система налогообложения юридических лиц

 Армянские и иностранные организации, ведущие бизнес в Армении через постоянные представительства, несут обязательства по уплате налога на прибыль. Ставка налога составляет 20%. Для инвестиционных фондов ставка составляет 0,01% от чистой стоимости активов фонда. Налогоплательщики, занимающиеся определенными видами деятельности (общественное питание, транспорт, авторемонтные мастерские и т.д.), несут обязательства по выплате фиксированных платежей или лицензионных сборов. Согласно данной системе, налогоплательщик выплачивает фиксированную сумму налога на основе критериев, установленных законом, и вправе не уплачивать налог на прибыль или НДС. Ставка налога зависит от вида предпринимательской деятельности.

Дивиденды

Для дивидендов, выплачиваемых иностранным организациям, компании обычно рассчитывают налог, удерживаемый у источника, в размере 10%. При наличии соответствующего налогового соглашения могут применяться более низкие ставки налога. Дивиденды, полученные одной армянской организацией от другой армянской организации, не облагаются налогом.

Территориальность

Организации-резиденты — это юридические организации и субъекты хозяйственной деятельности, чья идентичность и существование установлены армянским законодательством. Организации-нерезиденты — это организации, чье существование установлено иностранным законодательством. Организации-резиденты должны уплачивать армянский налог на прибыль, полученную в Армении и вне ее пределов. Иностранные налоги зачитываются против армянских налоговых обязательств в размере, не превышающем сумму армянского налога, подлежащего уплате по части иностранной прибыли. Иностранные организации должны уплачивать армянский налог на прибыль из армянских источников. В общих чертах, доход считается полученным из армянских источников в следующих случаях:

  • если доход является результатом деятельности, осуществляемой в Армении, или имущества, расположенного в Армении, или
  • в случае пассивного дохода (например, дивиденды, проценты и роялти), финансовых и страховых услуг — если доход выплачивается резидентом Армении.

Консолидация

В Армении не существует системы налогообложения группы. Подача налоговых деклараций каждой из компаний в составе группы производится отдельно. Не имеется законодательных положений, разрешающих зачитывать убытки компаний группы против прибыли других компаний группы.

Постоянные представительства

Местное определение постоянного представительства по существу повторяет определение постоянного представительства, приведенное в Модельной налоговой конвенции ОЭСР. В случае, когда иностранная компания осуществляет бизнес в Армении через постоянное представительство и ведет отдельный бухгалтерский учет для постоянного представительства, налогооблагаемая прибыль определяется на той же основе, что и для местных организаций.Согласно Закону «О налоге на прибыль», постоянное представительство облагается налогом на дивиденды, полученные от армянских компаний, и не может перенести убытки на последующие периоды, в отличие от местных организаций. Однако постоянное представительство может преодолеть данное ограничение, применив соответствующее налоговое соглашение.

Если невозможно определить налогооблагаемую прибыль «прямым» методом (налогооблагаемый доход, за вычетом не облагаемых налогом расходов), доход определяется применением метода, согласованного между налогоплательщиком и налоговыми органами. Закон однозначно признает в качестве возможного подхода метод распределения (т.е. налогоплательщик распределяет часть своей общемировых доходов и расходов на Армению).

Налоговые льготы

К деятельности, осуществляемой в свободных экономических зонах, созданных на территории Республики Армения, относятся следующие льготы:

  • Производится вычет в размере 100% от суммы налога на прибыль от деятельности эксплуатирующего, осуществляемой в свободной экономической зоне на территории Армении, на период эксплуатации
  • Доходы нерезидентов из армянских источников, полученные от эксплуатирующих свободные экономические зоны, не облагаются налогом
  • Поставка товаров на территории свободной экономической зоны и предоставление услуг организатору и эксплуа- тирующему свободную экономическую зону освобождаются от НДС
  • При определении налогооблагаемой прибыли из валовой суммы прибыли налогоплательщика, который считался эксплуатирующим свободную экономическую зону в течение всего года, производится вычет в сумме дохода, полученного от деятельности в свободной экономической зоне
  • Общественные и индустриальные здания и конструкции, расположенные в свободной экономической зоне и принадлежащие или используемые эксплуатирующими свободную экономическую зону, освобождаются от налога на имущество
  • Деятельность по организации и эксплуатации зон свободной торговли не подлежит лицензированию
  • Котировка и оплата операций может быть выполнена в свободно конвертируемой валюте, независимо от стоимости, если операции осуществляются в свободной экономической зоне. Котировка и оплата безналичных операций может быть выполнена в свободно конвертируемой валюте, если операции осуществляются между операторами свободных экономических зон и юридическими лицами (частными предпринимателями), являющимися резидентами.

Налогоплательщики, занятые в сельскохозяйственном производстве, освобождаются от налога на прибыль от сельскохозяйственного производства.

Валовой доход



Отчетный период

Отчетный год для компаний следует за календарным годом.

Прибыль от предпринимательской деятельности

Прибыль от предпринимательской деятельности определяется как разница между валовым доходом налогоплательщика и принимаемыми к вычету расходами. Валовой доход включает всю выручку, полученную налогоплательщиком от экономической деятельности, за исключением случаев, когда для данной выручки законом однозначно предусматривается освобождение от налогов. Расходы, не облагаемые налогом, включают все необходимые и подтверждаемые документами расходы, прямым образом относящиеся к ведению бизнеса или получению прибыли, за исключением случаев, когда вычет ограничивается специальным положением в законе.

Бухгалтерский учет дохода

Доходы признаются с использованием метода начисления. Доход признается, когда существует безусловное право получения доходов или когда налогоплательщиком выполнены все обязательства по операции или контракту. Доход от услуг признается при завершении предоставления услуг.

Освобожденные от налогов доходы

Дивиденды, полученные армянской организацией от другой армянской организации, освобождаются от налогов.

Вычет расходов



Расходы по предпринимательской деятельности

Расходы, должным образом подтверждаемые документами и необходимые для осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщика, принимаются к вычету, за исключением случаев, когда специальным положением в законе предусматривается иное (см. далее).

Не принимаемые к вычету расходы

Ниже приводятся основные расходы, которые не принимаются к вычету для целей налогообложения налогом на прибыль:

  • Расходы, не подтверждаемые соответствующими документами, не принимаются к вычету.
  • Не подтверждаемые документами расходы могут вычитываться в сумме 3 миллионов армянских драмов за месяц или 300 тысяч армянских драмов за операцию.
  • Не подтверждаемые документами расходы облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 11%.
  • Для рекламных расходов, понесенных вне территории Армении, установлено ограничение в размере наибольшей из следующих величин: 3% от валового дохода или 20% от стоимости товаров или услуг, экспортированных из Армении.
  • Для обучения персонала вне территории Армении установлено ограничение в размере наименьшей из следующих величин: 4% от валового дохода за отчетный год или 3 миллиона армянских драмов (около 7690 долларов США) на каждого служащего.
  • Для командировочных расходов, связанных с поездками за рубеж, установлено ограничение в размере 5% от валового дохода за отчетный год.
  • Для представительских расходов установлено ограничение в размере наименьшей из следующих величин: 0,5% от валового дохода за отчетный год или 5 миллионов армянских драмов (около $12 800 США).
  • Для добровольных взносов в Пенсионный фонд, производимых работодателями для своих служащих, установлено ограничение в размере 5% от зарплаты служащего.

Бухгалтерский учет расходов

Расходы признаются по принципу начисления. Себестоимость продаж соотносится с продажами, к которым они относятся. Административные и финансовые расходы принимаются к вычету в том году, в котором они образовались.

Амортизация

Амортизация основных средств начисляется применением линейного метода.Установлены следующие минимальные периоды для амортизации основных средств (см. Таблицу 7). Земля не подлежит амортизации. На нематериальные активы может рассчитываться амортизация с использованием прямого метода, с распределением амортизационных отчислений на наименьший из следующих сроков: срок полезного использования актива или 10 лет.

Таблица 7. Минимальный период амортизации основных активов

Описание активовМинимальный период амортизации
Гостиницы, курорты, дома отдыха, учебные заведения 10 лет
Прочие производственные и торговые здания, конструкции и устройства передачи 20 лет
Роботизированное оборудование и линии сборки 3 года
Счетные устройства и компьютеры 1 год
Основные средства стоимостью до 50 000 армянских драмов (около 135 долларов США) 1 год
Производственные и торговые здания, конструкции и устройства передачи, расположенные в обозначенной зоне бедствия (в настоящее время — Гюмри) 1 год
Прочие основные средства стоимостью, превышающей 50 000 армянских драмов 5 лет


Расходы на основные средства

Расходы, связанные с ремонтированием и техническим обслуживанием основных средств, принимаются к вычету, за исключением случаев, когда расход улучшает состояние основного средства. Для вычета установлено ограничение в размере 10% от стоимости актива. Сумма, превышающая установленную норму, капитализируется и включается в базовую сумму для целей амортизации.

Проценты

Как правило, проценты принимаются к вычету, если сумма соответствующей задолженности используется для финансирования предпринимательской деятельности налогоплательщика. Максимальная сумма вычитываемых процентов ограничена 2-кратным размером официально установленной ставки ЦБ, что в настоящее время составляет 24%. В дополнение к существующему ограничению (2-кратный размер расчетной ставки, установленной ЦБ Армении), начиная с января 2012 года принимаемые к вычету процентные расходы, начисленные в течение налогового года, не должны превышать:

  • 9-кратный размер стоимости чистых активов налогоплательщика, если кредиты или займы получены от банков или кредитных организаций,
  • 2-кратный размер стоимости чистых активов налогоплательщика, если кредиты или займы получены от прочих организаций.

Чистая стоимость активов — это положительная разница между активами и обязательствами налогоплательщика. Стоимость чистых активов должна учитываться на основе результатов отчетного года. Ограничение не действует в отношении банков и кредитных организаций и средств, заимствованных от международных организаций, обозначенных правительством. Ограничение также не действует в отношении процентов, подлежащих уплате по средствам, привлеченным по долговым инструментам (ценным бумагам), разрешенным к обращению на фондовых биржах.

Курсовые разницы

Реализованная прибыль или убыток от курсовых разниц подлежат налогообложению/принимаются к вычету.

Сомнительные и безнадежные долги

Безнадежные долги могут быть представлены к вычету.

Роялти и платы за услуги

Роялти и платы за услуги принимаются к вычету.

Лизинг

Лизинговые платежи по операционному лизингу подлежат вычету. Лизингодатель может представить к вычету амортизацию лизинговых активов.

Финансовый лизинг рассматривается для целей налогообложения так, как если бы была осуществлена продажа. Лизингополучатель включает стоимость имущества в соответствующую группу основных средств и представляет к вычету амортизационные отчисления. Лизингополучатель также вычитывает проценты и комиссионные составляющие лизинговых выплат в течение периода, в котором они подлежат уплате. Соответственно, лизингодатель признает налогооблагаемый доход на всю основную сумму лизинга в момент передачи актива и признает проценты и комиссионные составляющие выплат в течение периода лизинга.

Вознаграждение сотрудникам

Вознаграждение сотрудникам принимается к вычету.

Взносы в фонд социального обеспечения.

Налогооблагаемый доход уменьшается на сумму обязательных взносов в фонд социального обеспечения для сотрудника.

Прочие вычеты

Расходы по подготовке, проектированию и исследовательской деятельности и геологические исследования по добыче природных ресурсов капитализируются и амортизируются в течение срока их полезного использования (или в течение по меньшей мере 10 лет, если срок их полезного использования не может быть определен). Расходы на научные исследования, эксперименты и дизайн могут вычитываться в момент их образования. Благотворительные пожертвования и взносы некоммерческим организациям вычитываются в сумме до 0,25% валового дохода. Армянские налоги (кроме налога на прибыль) обычно принимаются к вычету. Выручка и расходы определяются без НДС.

Убытки

Компании могут перенести убытки на последующие 5 прибыльных лет.

Операции со связанными сторонами

Закон о налоге на прибыль разрешает налоговым органам корректировать цены для целей налогообложения, когда условия операции между нерезидентом и каким-либо другим лицом отличаются от обычной практики. Условия исполнения данного положения не разработаны достаточно, поэтому правило имеет ограниченное применение на практике.

Прочие налоги



Акцизный налог

Акцизный налог установлен на импорт или местное производство алкогольных напитков, табачных изделий, бензина и дизельного топлива.

Земельный налог

Земельный налог уплачивается владельцами земель и постоянными или временными пользователями земель, принадлежащих государству. Налог на арендованную землю взимается с арендодателя. Для определения стоимости земли используется стоимость кадастровой оценки. Земельный налог на сельскохозяйственные угодья рассчитывается в размере 15% от чистого дохода, определяемого кадастровой оценкой. Для прочих земель, кроме сельскохозяйственных угодий, ставка налога составляет от 0,5% до 1,0% от стоимости кадастровой оценки земли.

Имущественный налог

Имущественным налогом облагаются здания, автомобили и водные транспортные средства. Налоговую базу для зданий составляет кадастровая стоимость, определяемая на основе первоначальной стоимости и последующих переоценок, проводимых соответствующим налоговым органом раз в три года. Налоговая ставка на общественные и производственные здания составляет 0,3% от стоимости имущества в год.

Местные налоги и сборы

Земельный и имущественный налоги оцениваются местными властями. Закон, устанавливающий гостиничный налог, еще не вступил в силу.

Холдинговые компании

Нет правил, позволяющих проводить группирование или консолидацию доходов и убытков компаний внутри группы. Доход от дивидендов, полученных от другой компании, не облагается налогом.

 

  • Об Армении

  • География

  • Инвестиционная среда

  • Открытие бизнеса

  • Создание бизнеса

  • Бухгалтерский учет и налогообложение

  • Правовая система

  • Промышленная политика